9月1日起 物流企業(yè)油卡通行費(fèi)可有條件抵扣增值稅

現(xiàn)代物流中，有一種常見(jiàn)的業(yè)務(wù)模式是采用運(yùn)輸集散中心進(jìn)行物流運(yùn)作，實(shí)務(wù)中是物流企業(yè)承接客戶需要運(yùn)輸?shù)呢浳?，同時(shí)利用大量運(yùn)輸車輛(以個(gè)體為主)回程、同途等特色，以網(wǎng)絡(luò)信息為核心，建立貨物運(yùn)送承接與運(yùn)輸工具擁有者實(shí)際運(yùn)輸之間的綜合性運(yùn)輸服務(wù)模式。該模式整合倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸、貨代、配送等物流環(huán)節(jié)，實(shí)行一體化運(yùn)作，一站式服務(wù)，現(xiàn)代物流業(yè)的體現(xiàn)。

一、無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的增值稅基本規(guī)定

對(duì)于這種自身沒(méi)有運(yùn)輸工具、又完成物流全程的物流承運(yùn)業(yè)務(wù)，其增值稅的處理，營(yíng)改增后將其定義為無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，具體表述為：無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。同時(shí)，對(duì)無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的增值稅處理進(jìn)行了明確，按照交通運(yùn)輸服務(wù)繳納增值稅，即適用稅率為11%，不是按照貨運(yùn)代理服務(wù)6%處理。

通俗地說(shuō)，無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)與貨運(yùn)代理服務(wù)的主要區(qū)別在于：

1.無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)是對(duì)委托方的貨物全程運(yùn)輸?shù)侥康牡?，并收取全程費(fèi)用的“全包”式經(jīng)營(yíng)服務(wù)，包括實(shí)際運(yùn)輸。

2.貨運(yùn)代理服務(wù)僅僅是為委托方尋找、聯(lián)系運(yùn)輸單位及辦理相關(guān)手續(xù)，僅僅收取“跑腿”傭金的代辦服務(wù)，與實(shí)際運(yùn)輸無(wú)關(guān)。

二、無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)增值稅抵扣新規(guī)

在實(shí)際運(yùn)行中，出于業(yè)務(wù)成本和現(xiàn)實(shí)的考慮，大量存在個(gè)體運(yùn)輸戶參與的物流運(yùn)轉(zhuǎn)。個(gè)體運(yùn)輸戶的參與無(wú)疑對(duì)于物流企業(yè)的運(yùn)行具有很好的社會(huì)效益，然而，由于增值稅管理體制的要求，從事無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的物流企業(yè)很難取得進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，導(dǎo)致業(yè)界采用變相辦法，以游離邊緣的方式處理。通常做法是以油卡抵頂運(yùn)輸費(fèi)用，獲得油費(fèi)發(fā)票作為部分進(jìn)項(xiàng)抵扣。由于沒(méi)有明確的規(guī)定，這種做法難免存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。因此，國(guó)家稅務(wù)總局作出了新規(guī)，給予了明確和規(guī)范。

自2017年9月1日起，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨境應(yīng)稅行為免稅備案等增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào))第二規(guī)定，納稅人以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成全部或部分運(yùn)輸服務(wù)時(shí)，自行采購(gòu)并交給實(shí)際承運(yùn)人使用的成品油和支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，同時(shí)符合下列條件的，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(一)成品油和道路、橋、閘通行費(fèi)，應(yīng)用于納稅人委托實(shí)際承運(yùn)人完成的運(yùn)輸服務(wù);(二)取得的增值稅扣稅憑證符合現(xiàn)行規(guī)定。

三、新政執(zhí)行中需要注意的幾個(gè)要點(diǎn)

無(wú)疑，這新規(guī)對(duì)于從事無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)的物流企業(yè)是利好。但是，在執(zhí)行該條政策時(shí)，筆者一葉稅舟認(rèn)為需要把握幾個(gè)要點(diǎn)：

1.取得的成品油增值稅專用發(fā)票必須是自行采購(gòu)的，對(duì)于由實(shí)際運(yùn)輸戶采購(gòu)的，則不得抵扣。

2.取得成品油增值稅專用發(fā)票的辦法：根據(jù)《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第2號(hào))第十二條規(guī)定，購(gòu)油納稅人向發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人購(gòu)買加油卡或加油憑證時(shí)只能取得普通發(fā)票。待運(yùn)輸過(guò)程中憑卡或加油憑證加油后，購(gòu)油納稅人根據(jù)加油卡或加油憑證回籠紀(jì)錄，向發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人要求開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時(shí)，接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實(shí)際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

3.成品油必須是實(shí)際承運(yùn)人用于完成的運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)于贈(zèng)送等形式給予其他單位或者個(gè)人使用的不可以抵扣。需要提醒的是，對(duì)于雖然屬于加盟運(yùn)輸戶，但是不是用于該納稅人委托的運(yùn)輸服務(wù)而取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣。

4.根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2016]86號(hào) )規(guī)定，要區(qū)分高速與其他道路、橋、閘通行費(fèi)進(jìn)行正確計(jì)算。

高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%。

一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%。

通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過(guò)路、過(guò)橋和過(guò)閘費(fèi)用。

5.要注意區(qū)分高速ETC通行發(fā)票的不同。

目前，許多省市高速公路通行業(yè)務(wù)中，分別采用充值方式和信用卡方式兩種。

由ETC用戶服務(wù)中心(儲(chǔ)值戶)在ETC充值開(kāi)具發(fā)票時(shí)，發(fā)票內(nèi)容中項(xiàng)目由“通行費(fèi)”改為“通行卡充值”，“金額”改為“充值金額”，在稅收處理上按照《國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)》的單用途卡進(jìn)行管理，即，凡在充值時(shí)取得ETC用戶服務(wù)中心(儲(chǔ)值戶)開(kāi)具的內(nèi)容為“通行卡充值”的普通發(fā)票應(yīng)當(dāng)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

在ETC消費(fèi)后，由高速公路不停車收費(fèi)用戶服務(wù)中心(信用卡戶)開(kāi)具的發(fā)票內(nèi)容為“通行費(fèi)”的普通發(fā)票，納稅人可以憑該普通發(fā)票據(jù)實(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

因此，建議企業(yè)辦理ETC信用卡戶。

6.提供跨境應(yīng)稅服務(wù)中的免稅規(guī)定。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)〉的公告》( 國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào))和財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件4《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》均規(guī)定，以無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)方式提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅。

納稅人應(yīng)在首次享受免稅的納稅申報(bào)期內(nèi)或在各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定的申報(bào)征期后的其他期限內(nèi)，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)，并提供國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第29號(hào)規(guī)定的備案資料;而根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào))規(guī)定，享受國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅政策的境外單位和個(gè)人，到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅備案時(shí)，提交的備案資料包括：關(guān)于納稅人基本情況和業(yè)務(wù)介紹的說(shuō)明;依據(jù)的稅收協(xié)定或國(guó)際運(yùn)輸協(xié)定復(fù)印件。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第30號(hào)》規(guī)定，納稅人按照上述規(guī)定辦理免稅備案手續(xù)后發(fā)生的相同跨境應(yīng)稅行為，不再辦理備案手續(xù)。納稅人應(yīng)當(dāng)完整保存相關(guān)免稅證明材料備查(特別提醒：必須簽訂跨境銷售服務(wù)書(shū)面合同，否則不予免征增值稅;實(shí)際發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)的證明材料)。納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不得享受相關(guān)免稅政策，對(duì)已享受的減免稅款應(yīng)予補(bǔ)繳，并依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定處理。

向國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的運(yùn)輸服務(wù)照章征收增值稅。